Responsabilidad Por Evasión Fiscal En Propiedad Horizontal
La propiedad horizontal en Colombia es una figura jurídica regulada por la Ley 675 de 2001. En términos fiscales, estas entidades pueden ser consideradas como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta y otros tributos, dependiendo de la naturaleza de sus ingresos y actividades económicas. analizaremos en que circunstancias las propiedades horizontales están obligadas a pagar impuestos no directamente relacionados con su actividad económica principal, las sanciones en caso de incumplimiento y la posible responsabilidad penal derivada de la evasión fiscal, con sustento en el Estatuto Tributario Nacional y el Código Penal Colombiano.
Las propiedades horizontales pueden ser residenciales, comerciales o mixtas. Generalmente, aquellas que se limitan a administrar las áreas comunes y no generan ingresos diferentes a las cuotas de administración son consideradas no contribuyentes del impuesto sobre la renta. Sin embargo, cuando obtienen ingresos distintos, como arrendamientos, publicidad o explotación de áreas comunes con fines lucrativos, pueden adquirir la condición de contribuyentes.
Según el Estatuto Tributario Nacional (ETN), el artículo 19 establece que las entidades sin ánimo de lucro pueden ser contribuyentes del régimen especial o del régimen ordinario, dependiendo de sus ingresos y actividades. En este contexto, una propiedad horizontal que perciba ingresos adicionales debe tributar como cualquier otra persona jurídica con ánimo de lucro; Además, el artículo 23 del ETN define qué entidades están exentas del impuesto sobre la renta, lo que implica que aquellas que obtienen ingresos ajenos a su función principal deben tributar.
Obligaciones Tributarias Adicionales
Existen varios impuestos que una propiedad horizontal puede estar obligada a pagar, incluso si no están directamente relacionados con su función administrativa:
- Impuesto sobre la Renta: Según el artículo 19 del ETN, si una propiedad horizontal obtiene ingresos distintos a las cuotas de administración, debe tributar como contribuyente del régimen ordinario o especial.
- IVA: Conforme al artículo 420 del ETN, la prestación de ciertos servicios, como el arrendamiento de espacios para actividades comerciales, puede generar la obligación de facturar y pagar IVA.
- Impuesto de Industria y Comercio (ICA): Según el régimen fiscal de cada municipio, las propiedades horizontales que realicen actividades comerciales pueden estar sujetas a este tributo.
- Retención en la Fuente: En virtud de los artículos 368 y siguientes del ETN, si la propiedad horizontal contrata servicios gravados, debe actuar como agente de retención.
- Contribución de valorización: Dependiendo del desarrollo urbano y mejoras de infraestructura, algunas propiedades horizontales pueden estar obligadas a pagar contribuciones de valorización.
Sanciones por Incumplimiento; El incumplimiento de estas obligaciones puede generar múltiples sanciones, entre ellas:
- Sanciones tributarias: La DIAN puede imponer sanciones pecuniarias por no declarar, declarar incorrectamente o no pagar los impuestos debidos, según el artículo 647 del ETN.
- Intereses moratorios: Según el artículo 635 del ETN, el no pago oportuno de impuestos genera intereses sobre el saldo adeudado.
- Cierre del establecimiento: En casos de incumplimiento grave, la entidad territorial puede ordenar el cierre de zonas comerciales o embargo de zonas comunes administradas por la propiedad horizontal, conforme al artículo 657 del ETN.
- Multas por evasión: Si se detecta una omisión intencional, la propiedad horizontal podría enfrentar sanciones agravadas en virtud del artículo 648 del ETN.
- Revisión de estados financieros: En caso de inconsistencias en la información contable, la DIAN puede ordenar revisiones y auditorías, con consecuencias financieras adversas.
Responsabilidad Penal y Sujetos Responsables
En casos de evasión fiscal, la legislación colombiana contempla sanciones penales para las personas naturales responsables de la administración de la propiedad horizontal. De acuerdo con el Código Penal Colombiano, pueden ser investigados y sancionados:
- El administrador o representante legal: Según el artículo 402 del Código Penal, quien omita declarar o pague incorrectamente tributos puede enfrentar penas de prisión de hasta nueve años y multas proporcionales al daño causado.
- Los miembros del consejo de administración: Conforme al artículo 403 del Código Penal, si participaron en decisiones que llevaron a la evasión fiscal, pueden ser considerados coautores o cómplices.
- El contador y el revisor fiscal: Según el artículo 446 del Código Penal, si con conocimiento facilitaron la evasión o no reportaron irregularidades, pueden ser sancionados penalmente.
Responsabilidad solidaria: En casos donde se evidencie fraude o colusión, otras personas involucradas en la gestión de la propiedad horizontal pueden ser objeto de sanciones penales.
Además, el artículo 443 del Código Penal establece sanciones para quienes falsifiquen o alteren documentos contables con el fin de evadir impuestos.
Consideraciones Prácticas y Recomendaciones. Para evitar contingencias fiscales y legales, las propiedades horizontales deben:
- Implementar mecanismos de control interno y auditoría.
- Asegurar que sus ingresos y gastos sean debidamente reportados en sus declaraciones fiscales.
- Consultar con profesionales en derecho tributario y contaduría para garantizar el cumplimiento normativo.
- Capacitar a su personal administrativo en normatividad fiscal vigente.
Las propiedades horizontales en Colombia deben cumplir con diversas obligaciones tributarias cuando desarrollan actividades que generan ingresos adicionales. La falta de cumplimiento puede acarrear sanciones administrativas y, en casos graves, procesos penales contra los responsables. El Estatuto Tributario Nacional y el Código Penal Colombiano establecen las normas y sanciones aplicables en casos de evasión fiscal. La adecuada gestión tributaria y el cumplimiento normativo son esenciales para evitar contingencias fiscales y legales. Además, se recomienda que las propiedades horizontales fortalezcan sus controles financieros y realicen auditorías periódicas para garantizar el cumplimiento de la legislación vigente.
Concepto Elaborado Por El Área de Soluciones Legales Y Contables de TECJUR SAS
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